Согласно нормам Налогового кодекса нахождение в России менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд автоматически лишает гражданина России статуса налогового резидента. Соответственно, он становится нерезидентном — причем этот статус присваивается человеку вне зависимости от гражданства, фактического местонахождения и формального места прописки (государственной регистрации). Например, гражданин Белоруссии, получающий доходы в России и в феврале прошлого года переехавший в Армению, утратил статус налогового резидента России.
Утрата статуса налогового резидента приводит к неблагоприятным последствиям. Во-первых, ставка налога на доходы, получаемые в России, для физлиц увеличивается с 13 (или 15% — в зависимости от уровня дохода гражданина) до 30%. Здесь учитываются удаленная работа, получение дохода по ценным бумагам, иным видам инвестиций, дивидендов, сдача в аренду недвижимости, продажа имущества — квартиры или машины. Во-вторых, нерезидент лишается права воспользоваться рядом налоговых льгот и вычетов, а они могут понадобиться, например, при продаже квартиры, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу.
Как сохранить статус: теория
Есть способ сохранить статус налогового резидента, оставаясь за рубежом. Он абсолютно легальный и прямо предусмотрен Налоговым кодексом (НК). Правда, об этом способе мало кто знает. Поэтому его редко используют. Думаю, что в ближайшее время его популярность возрастет.
Итак, о чем идет речь.
В п. 7 ст. 207 НК РФ сказано, что время нахождения человека в России не прерывается, если он выезжает за рубеж для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Говоря проще, шесть месяцев, в течение которых гражданин обучался (или лечился) за границей, засчитываются в период нахождения в России. Это и позволяет сохранить статус налогового резидента при условии пребывания в России хотя бы трех календарных дней в году.
Сразу возникает вопрос: как доказать налоговой инспекции, что вы не просто отдыхали за границей, а учились или восстанавливали здоровье? Надо предоставить документы. Это могут быть копии договоров с иностранными образовательными учреждениями или же медицинскими учреждениями об оказании услуг, а также иные документы — например, диплом об освоении образовательной программы.
В теории это выглядит следующим образом. Человек принимает решение на время уехать из России, и в новой стране понимает, что ему необходимо узнать местные обычаи, традиции, законы, язык, правила ведения бизнеса или то, какие там есть меры социальной поддержки. Он находит учреждение с государственной лицензией на образовательную деятельность, которое предоставляет программы дополнительного профессионального образования — повышения квалификации или переподготовки кадров — продолжительностью до шести месяцев. К примеру, он может пойти в школу иностранного языка, психологии адаптации к жизни в новой стране и т.п. Затем успешно оканчивает эту образовательную программу. Это позволяет в дальнейшем подтвердить отсутствие в России по уважительным причинам и сохранить налоговое резидентство.
Аналогичный порядок действует и с оказанием медицинских услуг, когда по приезде в новую страну гражданин решает пройти полный чекап организма, оздоровительные программы или лечение.
Что об этом думают налоговые инспекции: подводные камни
Конечно, есть очень много нюансов, которые могут осложнить использование описанных оснований для сохранения статуса налогового резидента России. Во-первых, надо правильно подготовить полный пакет документов для подтверждения права на применение указанного порядка подтверждения статуса налогового резидента. К комплекту обязательно приложить копии страниц загранпаспорта с отметкой о пересечении границы и визой, например ученической. Это может оказаться невозможным в случае, если человек въехал, допустим, в Армению по российскому паспорту (а загранпаспорта у него просто нет).
Во-вторых, обучение в другой стране предполагает получение ученической визы. Например, в Таиланде ученическую визу можно получить на три, шесть месяцев и на год. Но есть страны, где такую визу выдадут и для прохождения краткосрочной программы — к ним относятся, в частности, Китай и Турция. Разбираться с особенностями получения не туристической визы в каждом случае придется отдельно.
Наконец, разные сотрудники налоговой могут по-разному трактовать нормы Налогового кодекса и иметь свое мнение по поводу полноты, комплектности и
достаточности документов, подтверждающих факт обучения. Если обзвонить десять разных управлений ФНС (не говоря уже об инспекциях) в регионах, то можно
получить десять разных мнений. Кто-то честно скажет, что сам не знает, какими должны быть эти подтверждающие документы. Кто-то ответит, что это должен быть договор с образовательным учреждением. Кто-то попросит предоставить и диплом об окончании образовательной программы, и перечень освоенных дисциплин с
итогами аттестации, и лицензию на образовательную деятельность организации, которая эту программу реализовала. В одной инспекции мне ответили, что договор
следует заключать только с государственным образовательным учреждением. А в другой добавили, что необходимо еще и наличие лицензии на образовательную
деятельность и профессионально- общественной аккредитации самой программы.
Кстати, с документом, подтверждающим факт получения образования (дипломом, удостоверением, сертификатом),тоже не все просто. Он, как правило, выдается по
утвержденной форме государственного образца (в каждом государстве имеется своя специфика) в зависимости от учебного плана и продолжительности программы
обучения, то есть количества академических часов. Например, в России диплом предоставят только после окончания программы объемом более 250 академических
часов, если менее — это будет удостоверение. Понятно, что в каждом государстве действуют свои нормы и правила.
Разобраться в этих нюансах бывает довольно сложно. Поэтому советую тем, кто решит воспользоваться описанной выше схемой сохранения статуса налогового
резидента, изучить все нормы Налогового кодекса, разъяснения ФНС и внимательно подойти к сбору документов. При этом обязательно оценить, выгодно ли в
принципе сохранять статус налогового резидента — особенно если вы получаете доходы не только в России, но и за рубежом, c учетом имеющихся договоров и
соглашений (как правило, двусторонних) об избежании двойного налогообложения и перспектив приостановления их действия со стороны России.
Наконец, разные сотрудники налоговой могут по-разному трактовать нормы Налогового кодекса и иметь свое мнение по поводу полноты, комплектности и
достаточности документов, подтверждающих факт обучения. Если обзвонить десять разных управлений ФНС (не говоря уже об инспекциях) в регионах, то можно
получить десять разных мнений. Кто-то честно скажет, что сам не знает, какими должны быть эти подтверждающие документы. Кто-то ответит, что это должен быть договор с образовательным учреждением. Кто-то попросит предоставить и диплом об окончании образовательной программы, и перечень освоенных дисциплин с
итогами аттестации, и лицензию на образовательную деятельность организации, которая эту программу реализовала. В одной инспекции мне ответили, что договор
следует заключать только с государственным образовательным учреждением. А в другой добавили, что необходимо еще и наличие лицензии на образовательную
деятельность и профессионально- общественной аккредитации самой программы.
Кстати, с документом, подтверждающим факт получения образования (дипломом, удостоверением, сертификатом),тоже не все просто. Он, как правило, выдается по
утвержденной форме государственного образца (в каждом государстве имеется своя специфика) в зависимости от учебного плана и продолжительности программы
обучения, то есть количества академических часов. Например, в России диплом предоставят только после окончания программы объемом более 250 академических
часов, если менее — это будет удостоверение. Понятно, что в каждом государстве действуют свои нормы и правила.
Разобраться в этих нюансах бывает довольно сложно. Поэтому советую тем, кто решит воспользоваться описанной выше схемой сохранения статуса налогового
резидента, изучить все нормы Налогового кодекса, разъяснения ФНС и внимательно подойти к сбору документов. При этом обязательно оценить, выгодно ли в
принципе сохранять статус налогового резидента — особенно если вы получаете доходы не только в России, но и за рубежом, c учетом имеющихся договоров и
соглашений (как правило, двусторонних) об избежании двойного налогообложения и перспектив приостановления их действия со стороны России.